一、個(gè)人所得稅法實(shí)施條例

　　1.此次實(shí)施條例有哪些重要修改?

　　答：(1)完善無(wú)住所個(gè)人納稅義務(wù)，優(yōu)化吸引境外人才規(guī)定。無(wú)住所居民個(gè)人的時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)由1年調(diào)整為183天后，為吸引人才，實(shí)施條例進(jìn)一步給予優(yōu)惠：

　　一是延長(zhǎng)享受優(yōu)惠年限。將無(wú)住所個(gè)人境內(nèi)所得和境外所得的申報(bào)納稅的境內(nèi)居住時(shí)間，由“居住滿五年”延長(zhǎng)為“居住滿六年”;

　　二是新增單次離境30天規(guī)則。在計(jì)算上述“居住滿六年”時(shí)，對(duì)于中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過(guò)30天的，重新起算上述“居住滿六年”的連續(xù)年限;

　　三是簡(jiǎn)化享受優(yōu)惠程序。將無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)“居住滿六年”期間對(duì)境外支付的境外所得免稅優(yōu)惠，由審批改為備案方式，降低納稅人遵從成本。

　　(2)完善應(yīng)稅所得相關(guān)規(guī)定。一是完善經(jīng)營(yíng)所得范圍，將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)等概念寫(xiě)入實(shí)施條例，便于納稅人遵從。二是修改完善財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等項(xiàng)目，將個(gè)人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額，明確按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征稅，進(jìn)一步降低稅負(fù);三是適應(yīng)分類(lèi)稅制改為綜合與分類(lèi)相結(jié)合稅制模式所帶來(lái)的計(jì)稅規(guī)則的變化，完善境外所得計(jì)稅方法和稅收抵免制度。

　　(3)適應(yīng)綜合稅制要求，完善稅收征管相關(guān)規(guī)定。增加了一系列征管配套措施，包括：綜合所得匯算清繳的情形、納稅人和扣繳義務(wù)人法律責(zé)任、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的聯(lián)合懲戒等，全面支撐新稅制的落地。

　　2.如何判定在中國(guó)境內(nèi)有住所?

　　答：納稅人在中國(guó)境內(nèi)有住所，是指由于戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等原因，而在中國(guó)境內(nèi)“習(xí)慣性居住”。在這一判定規(guī)則中，“戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系”是判定有住所的原因條件，“習(xí)慣性居住”是判定有住所的結(jié)果條件。實(shí)踐中，一般是根據(jù)納稅人“戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系”等具體情況，綜合判定是否屬于“習(xí)慣性居住”這一狀態(tài)。

　　“習(xí)慣性居住”，相當(dāng)于定居的概念，指的是個(gè)人在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，相對(duì)穩(wěn)定地在一地居住。對(duì)于因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因雖然在境內(nèi)居住，但這些原因消除后仍然準(zhǔn)備回境外居住的，不屬于在境內(nèi)習(xí)慣性居住。從這一點(diǎn)可以看出，“有住所”并不等于“有房產(chǎn)”。

　　3.外籍個(gè)人來(lái)華判定居民身份的時(shí)間由一年改為183天后，為吸引外籍人才，實(shí)施條例對(duì)此進(jìn)行了哪些優(yōu)惠規(guī)定?

　　答:修改后的個(gè)人所得稅法將無(wú)住所個(gè)人來(lái)華判定為稅收居民的時(shí)間，由原來(lái)一年調(diào)整為183天，這一調(diào)整主要是與國(guó)際慣例接軌。為進(jìn)一步表明中國(guó)政府吸引外資、吸引外籍人才的立場(chǎng)不變，實(shí)施條例延續(xù)了原來(lái)對(duì)無(wú)住所個(gè)人來(lái)中國(guó)境內(nèi)短于五年對(duì)其境外支付的境外所得不征稅的規(guī)定，同時(shí)參考國(guó)際慣例對(duì)外籍人員在一定年限內(nèi)(又稱“臨時(shí)稅收居民”)給予稅收優(yōu)惠的作法，實(shí)施條例第四條對(duì)此進(jìn)行了優(yōu)化完善：

　　一是將無(wú)住所個(gè)人全球所得申報(bào)納稅的境內(nèi)居住時(shí)間由“居住滿五年”延長(zhǎng)為“居住滿六年”，向全世界釋放中國(guó)稅收改革持續(xù)吸引各方面人才的積極信號(hào);

　　二是在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來(lái)源于境外且由境外支付的所得，免予在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅;

　　三是在上述“居住滿六年”的任一年度中，在一年內(nèi)累計(jì)不滿183天，或者其間有一次離境超過(guò)30天的，“居住滿六年”的連續(xù)年限將重新起算。

　　4.對(duì)經(jīng)營(yíng)所得怎么計(jì)稅?

　　答：經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法為“先分后稅”，具體如下：

　　一是經(jīng)營(yíng)所得的納稅人是個(gè)體戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人和合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人，個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)本身是上述投資者借以開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的載體，個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)本身不直接是個(gè)人所得稅納稅人。

　　二是個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，作為個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)的自然人投資者的經(jīng)營(yíng)載體，其本身是一個(gè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)。計(jì)稅時(shí)，先以該經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的收入總額減去成本、費(fèi)用、損失等之后，其余額為個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)層面的應(yīng)稅所得，這是一項(xiàng)稅前所得。

　　三是個(gè)體戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)的自然人投資者從其所投資的個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)取得稅前所得后，如果本人沒(méi)有綜合所得，可以比照綜合所得相關(guān)規(guī)定，減去每年6萬(wàn)元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、其他依法確定的扣除，之后，由個(gè)人按照經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目的適用稅率和速算扣除數(shù)，計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　5.“依法確定的其他扣除”包括哪些內(nèi)容?

　　答：實(shí)施條例第十三條規(guī)定的“依法確定的其他扣除”，目前主要包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出(試點(diǎn)階段，未全面實(shí)施)，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。

　　6.公益性捐贈(zèng)扣除應(yīng)當(dāng)符合什么條件?

　　答：需同時(shí)符合以下條件：一是用于教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè);二是通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng);三是扣除比例符合現(xiàn)行規(guī)定要求。

　　個(gè)人向受贈(zèng)對(duì)象的直接捐贈(zèng)支出，不得稅前扣除。

　　7.納稅人向哪些公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)，可以全額扣除?

　　答：稅法第六條規(guī)定：個(gè)人將所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

　　經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、稅務(wù)總局先后發(fā)文，對(duì)納稅人向中國(guó)紅十字會(huì)、中華慈善總會(huì)、宋慶齡基金會(huì)等幾十家公益性社會(huì)組織的捐贈(zèng)，可以全額扣除。個(gè)人所得稅改革后，上述政策繼續(xù)有效。

　　8.公益性捐贈(zèng)的扣除基數(shù)怎么掌握?

　　答：修改后的實(shí)施條例規(guī)定，納稅人可以扣除的公益性捐贈(zèng)的計(jì)算基數(shù)，是扣除捐贈(zèng)額之前的應(yīng)納稅所得額。納稅人計(jì)算稅款時(shí)，應(yīng)以扣除捐贈(zèng)額之后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　9.實(shí)施綜合與分類(lèi)稅制后，境外所得已納稅額的稅收抵免有無(wú)變化，如何操作?

　　答：此次稅制改革，在境外所得已納稅款的稅收抵免規(guī)則總體不變，繼續(xù)實(shí)行“分國(guó)不分項(xiàng)”辦法。由于此次改革由原分類(lèi)稅制改為綜合與分類(lèi)相結(jié)合稅制，境內(nèi)、外所得的應(yīng)納稅額、抵免限額的計(jì)算方法相應(yīng)有所變化：

　　(一)鑒于綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得均為累進(jìn)稅率，計(jì)算境內(nèi)外所得的應(yīng)納稅額時(shí)，需將個(gè)人來(lái)源于境內(nèi)和境外的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得，分別合并后計(jì)算應(yīng)納稅額。其他所得為比例稅率，計(jì)算個(gè)人境內(nèi)和境外應(yīng)納稅額時(shí)，不需合并計(jì)算，依照稅法規(guī)定單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額即可。

　　根據(jù)新稅法精神，個(gè)人同時(shí)有境內(nèi)、外綜合所得，合并后減去一個(gè)6萬(wàn)元和與本人相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，與改革前境內(nèi)、外所得分別計(jì)稅，分別減除相關(guān)費(fèi)用的計(jì)算方法相比，新規(guī)定更加公平合理。

　　(二)抵免限額的計(jì)算。來(lái)源于中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家(地區(qū))的綜合所得抵免限額、經(jīng)營(yíng)所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來(lái)源于該國(guó)家(地區(qū))所得的抵免限額。稅收抵免限額的計(jì)算公式，另行規(guī)定。

　　(三)抵免過(guò)程。居民個(gè)人在境外一個(gè)國(guó)家(地區(qū))實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照上述規(guī)定計(jì)算出的該國(guó)家(地區(qū))抵免限額的，在中國(guó)繳納差額部分的稅款;超過(guò)該國(guó)家(地區(qū))抵免限額的，當(dāng)年不需在中國(guó)補(bǔ)稅，但當(dāng)年沒(méi)有抵免完畢的部分，在以后五個(gè)年度內(nèi)延續(xù)抵免。

　　10.為什么對(duì)納稅調(diào)整稅款征收利息，不加收滯納金?

　　答：避稅不同于偷稅，避稅的有關(guān)交易或安排不直接違反稅法具體條款，但不符合稅收立法意圖;偷稅則是采取弄虛作假等手段造成少繳稅款。

　　基于二者性質(zhì)不同，對(duì)避稅的納稅調(diào)整加收利息，不加收滯納金，體現(xiàn)寬嚴(yán)相濟(jì)的原則。實(shí)施條例規(guī)定，對(duì)納稅調(diào)整的稅款，加收利息。

　　11.為什么要求自然人實(shí)名辦稅，如何操作?

　　答：為保障納稅人合法權(quán)益，全面提升納稅服務(wù)質(zhì)量，新稅制實(shí)施后，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、退稅等業(yè)務(wù)需要方便、快捷、高效地在網(wǎng)上、掌上辦理，這就要求納稅人身份和申報(bào)信息真實(shí)有效，實(shí)名辦稅是基礎(chǔ)保障條件。新稅法建立了納稅人識(shí)別號(hào)制度，以有效識(shí)別納稅人真實(shí)身份，確保納稅人合法權(quán)益。因此，納稅人在向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)，均需提供納稅人識(shí)別號(hào);納稅人在網(wǎng)上注冊(cè)時(shí)，也需實(shí)名注冊(cè)。

　　12.為什么要建立自然人納稅人識(shí)別號(hào)制度?

　　答: 為維護(hù)納稅人合法權(quán)益，全面提升納稅服務(wù)質(zhì)量，新個(gè)人所得稅法明確了納稅人識(shí)別號(hào)制度。自然人納稅人識(shí)別號(hào)是自然人納稅人辦理各類(lèi)涉稅事項(xiàng)的唯一代碼標(biāo)識(shí)，是建立“一人式”納稅檔案，歸集個(gè)人相關(guān)收入、扣除、納稅等各項(xiàng)涉稅信息的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展服務(wù)和管理工作的基礎(chǔ)。

　　納稅人有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，以中國(guó)公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào);納稅人沒(méi)有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)。納稅人應(yīng)當(dāng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其納稅人識(shí)別號(hào)。

　　13.我聽(tīng)公司財(cái)務(wù)說(shuō)，2019年工資要按累計(jì)預(yù)扣法算稅，能否介紹一下，這會(huì)對(duì)我各月的稅款產(chǎn)生什么影響?

　　答：根據(jù)個(gè)人所得稅法及相關(guān)規(guī)定，從今年1月1日起，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資薪金所得時(shí)，按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。累計(jì)預(yù)扣法，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是將您在本單位年初以來(lái)的全部工薪收入，減去年初以來(lái)的全部可以扣除項(xiàng)目金額，如減除費(fèi)用(也就是大家說(shuō)的“起征點(diǎn)”)、“三險(xiǎn)一金”、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除等，減出來(lái)的余額對(duì)照相應(yīng)預(yù)扣率表(與綜合所得年度稅率表相同)計(jì)算年初以來(lái)應(yīng)預(yù)繳的全部稅款，再減去之前月份已經(jīng)預(yù)繳的稅款，就能計(jì)算出本月應(yīng)該預(yù)繳的稅款。

　　在實(shí)際計(jì)算稅款時(shí)，單位辦稅人員將本月的收入、專(zhuān)項(xiàng)扣除等金額錄入稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的免費(fèi)軟件后，可以直接計(jì)算出本月應(yīng)該預(yù)繳的稅款。之所以采用這種預(yù)扣稅款方法，主要是考慮到，如果按照稅改前的方法預(yù)繳稅款，在納稅人各月工薪收入不均衡的情況下，納稅人年終都需要辦理補(bǔ)稅或者退稅。而采用累計(jì)預(yù)扣法，將有效緩解這一問(wèn)題，對(duì)大部分只有一處工薪所得的納稅人，納稅年度終了時(shí)預(yù)扣預(yù)繳的稅款基本上等于年度應(yīng)納稅款，次年無(wú)須再辦理匯算清繳申報(bào);同時(shí)，即使納稅人需要補(bǔ)稅或者退稅，金額也相對(duì)較小，不會(huì)占用納稅人過(guò)多資金。

　　14.哪些情形需要辦理綜合所得匯算清繳?

　　答：新稅制實(shí)施后，居民個(gè)人需結(jié)合稅制變化，對(duì)綜合所得實(shí)行按年計(jì)稅。為促進(jìn)納稅人盡快適應(yīng)新稅制要求，遵從稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)改變?nèi)粘９ば剿每劾U方法，實(shí)行累計(jì)預(yù)扣法，盡可能使人數(shù)占比較大的單一工薪納稅人日常預(yù)繳稅款與年度應(yīng)納稅款一致，免予辦理年度匯算清繳。同時(shí)，對(duì)有多處收入、年度中間享受扣除不充分等很難在預(yù)扣環(huán)節(jié)精準(zhǔn)扣繳稅款的，稅法規(guī)定需辦理匯算清繳，具體包括：

　　一是納稅人在一個(gè)納稅年度中從兩處或者兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減去“三險(xiǎn)一金”等專(zhuān)項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)六萬(wàn)元的。主要原因：對(duì)個(gè)人取得兩處以上綜合所得且合計(jì)超過(guò)6萬(wàn)元的，日常沒(méi)有合并預(yù)扣預(yù)繳機(jī)制，難以做到預(yù)扣稅款與匯算清繳稅款一致，需要匯算清繳。

　　二是取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中的一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且四項(xiàng)綜合所得年收入額減去“三險(xiǎn)一金”等專(zhuān)項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)六萬(wàn)元的。主要原因：上述三項(xiàng)綜合所得的收入來(lái)源分散，收入不穩(wěn)定，可能存在多個(gè)扣繳義務(wù)人，難以做到預(yù)扣稅款與匯算清繳稅款一致，需要匯算清繳。

　　三是納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，預(yù)扣預(yù)繳的稅額低于依法計(jì)算出的應(yīng)納稅額。

　　四是納稅人申請(qǐng)退稅的。申請(qǐng)退稅是納稅人的合法權(quán)益，如納稅人年度預(yù)繳稅款高于應(yīng)納稅款的，可以申請(qǐng)退稅。

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