近日，國家稅務總局發(fā)布《關于部分地區(qū)開展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點工作有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第44號，以下簡稱44號公告），規(guī)定“試點納稅人提供住宿服務、銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為，需要開具專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關不再為其代開?！币粫r間，“營改增”納稅人議論紛紛，那么今天來跟大家講講代開增值稅專用發(fā)票的事。

在增值稅的納稅人中，分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為時只能自開增值稅普通發(fā)票，如果購貨方是一般納稅人，索要專用發(fā)票時，就只能向主管稅務機關申請代開。代開的專用發(fā)票與自開的專用發(fā)票、普通發(fā)票差異之處在于銷貨方一欄，顯示的是主管稅務機關的單位信息，而小規(guī)模納稅人的單位信息則在備注欄顯示。稅務機關在代開的同時對小規(guī)模納稅人征收專用發(fā)票上的“稅額”。這筆專用發(fā)票的稅款雖然說是預繳，但卻是小規(guī)模納稅人必須負擔的，不予退還，不能享受小微企業(yè)的免稅政策。這是為了保持增值稅征抵鏈條的完整性，因為購貨方一般納稅人“憑票即抵”，抵扣的正是這筆專用發(fā)票的“稅額”，也就是銷貨方小規(guī)模納稅人繳納的稅款。除非小規(guī)模納稅人收回代開的專用發(fā)票（一般納稅人未申報抵扣），才可向稅務機關申請退還專用發(fā)票預繳的稅款。由于代開的專用發(fā)票有“含金量”，所以問世之初也是不法分子偽造的重點對象。直至“金稅工程”將它一并納入防偽稅控系統(tǒng)，有防偽密碼，抵扣時先要通過認證系統(tǒng)這個“照妖鏡”，才使得不法分子無處下手.

隨著經濟形勢的發(fā)展，以及“營改增”政策全面鋪開，一般納稅人從小規(guī)模納稅人購入貨物、服務、資產時，都會考慮索要專用發(fā)票作為抵扣憑證，以降低自身的稅收負擔。目前不少小規(guī)模納稅人到主管稅務機關的辦稅服務廳（窗口）申請代開大量專用發(fā)票，對稅務機關的納稅服務儼然形成不小的壓力。稅務機關也在不斷改進代開發(fā)票的服務方式，例如有些地方稅務機關采取讓納稅人網上申請，自行填列代開資料，然后再預約取票的方式緩解工作壓力。44號公告的出臺，正是基于納稅服務壓力驟增的大背景。為何選擇住宿業(yè)作為先行試點，筆者分析，是受政策規(guī)定的影響。住宿業(yè)與餐飲業(yè)、娛樂業(yè)等服務行業(yè)同屬常見的日常生活服務，但餐飲服務、娛樂服務卻是“營改增”政策明確規(guī)定不予抵扣進項稅額的服務項目，稅務機關不會為這些服務項目代開專用發(fā)票。這樣也就剩下受一般納稅人青睞的住宿業(yè)是試點的首選。同時，住宿業(yè)納稅人由于規(guī)模參差不齊，達不到一般納稅人銷售額標準的納稅人不在少數。稅務機關為方便住宿業(yè)小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，大膽創(chuàng)新，讓其通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，不必為發(fā)票的代開來回奔波。至于其他行業(yè)小規(guī)模納稅人，也不必“羨慕嫉妒恨”，隨著稅務機關不斷推出便民新舉措，小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票指日可待。

說到這里，順帶說說增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)。這個新系統(tǒng)神通廣大，引入稅收分類編碼以后，不僅讓假票無所遁形，還讓稅務機關可以實時監(jiān)控納稅人的開票數據，讓真票虛開這張“畫皮”敗露蹤跡。所以在此奉勸試點納稅人，對專用發(fā)票，且開且珍惜，切莫一時得意忘形，以身試法。

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