股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理應(yīng)分別股權(quán)的購買方、股權(quán)的轉(zhuǎn)讓方、被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)(目標(biāo)企業(yè))進(jìn)行分析。

1、首先分析被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)(目標(biāo)企業(yè))。股權(quán)轉(zhuǎn)讓中目標(biāo)企業(yè)可以解散，也可以不解散。如果不解散，則無論股權(quán)是部分轉(zhuǎn)讓還是全部轉(zhuǎn)讓，目標(biāo)企業(yè)作為法人的地位沒有改變，所有的納稅事項(xiàng)均由目標(biāo)企業(yè)延續(xù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易不會使目標(biāo)企業(yè)產(chǎn)生納稅事項(xiàng)。如果目標(biāo)企業(yè)解散，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易實(shí)際上就是收購企業(yè)吸收合并目標(biāo)企業(yè)，其稅收處理為：

(1)關(guān)于企業(yè)所得稅。根據(jù)財(cái)稅[2009]59號《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，如果收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，為免稅合并;否則，為應(yīng)稅合并。

(2)關(guān)于流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)國稅函[2002]165號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》的規(guī)定，“轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅?！眹惡痆2002]420號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》規(guī)定，“轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅?！?/span>

(3)關(guān)于土地增值稅。根據(jù)財(cái)稅[1995]48號《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》第三條，“在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。”

2、再看收購企業(yè)。如果目標(biāo)企業(yè)不解散，則無論收購企業(yè)是部分還是全部收購股權(quán)，收購企業(yè)不涉及任何納稅事項(xiàng)。如果目標(biāo)企業(yè)解散，目標(biāo)企業(yè)所有的資產(chǎn)負(fù)債都納入到收購企業(yè)的賬上。會計(jì)上按同一控制還是非同一控制將資產(chǎn)負(fù)債按賬面價(jià)值(同一控制)或評估價(jià)值(非同一控制)入賬，稅收上按免稅合并還是應(yīng)稅合并將計(jì)稅基礎(chǔ)確定為原賬面價(jià)值(免稅合并)或評估價(jià)值(應(yīng)稅合并)。此外，根據(jù)財(cái)稅[2008]175號文《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》第三條的規(guī)定：“兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅?！?/span>

3、最后分析轉(zhuǎn)讓方。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方的稅務(wù)處理因轉(zhuǎn)讓方是法人還是自然人而有所不同。如果是法人，發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅所得額;股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果是自然人，其股權(quán)的轉(zhuǎn)讓因目標(biāo)企業(yè)是上市公司還是非上市公司而不同。如果是上市公司，則個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票的所得暫免征個(gè)人所得稅;如果是非上市公司，則個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得比照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”由收購方代扣代繳個(gè)人所得稅。