案例：

外商投資企業(yè)A(境外投資者B--香港法人,50%；境外投資者C--香港自然人,50%)

2000年B/C初始投資成本分別5000萬人民幣，合計A公司注冊資本1億元人民幣，假定2008年初賬面未分配利潤8000萬，2015年初賬面未分配利潤2億元。

問題：

1若A公司于2015年決議分紅1億元，B、C稅收如何計算？扣繳？（依據(jù)）

答復：

B應繳企業(yè)所得稅=(10000-8000)*50%*5%=50萬元

C應繳個人所得稅=0元

A公司應在作出利潤分配決定的日期代扣代繳所得稅，如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應在實際支付時代扣代繳所得稅。

政策依據(jù)：

財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知  財稅〔2008〕1號

關于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策

2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

關于個人所得稅若干政策問題的通知 財稅字〔1994〕20號

下列所得，暫免征收個人所得稅

外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告(國家稅務總局公告〔2011〕24號)

關于股息、紅利等權益性投資收益扣繳企業(yè)所得稅處理問題

中國境內居民企業(yè)向未在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權益性投資收益，應在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。

內地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排

第十條 股息

一、一方居民公司支付給另一方居民的股息，可以在該另一方征稅。

二、 然而，這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方，按照該一方法律征稅。但是，如果股息受益所有人是另一方的居民，則所征稅款不應超過：

（一）如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%資本的公司，為股息總額的5%；

（二）在其它情況下，為股息總額的10%。

雙方主管當局應協(xié)商確定實施限制稅率的方式。

關于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知(國稅發(fā)〔2009〕3號)

第三條  對非居民企業(yè)取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。

第七條  扣繳義務人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應支付本辦法第三條規(guī)定的所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。

本條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。

扣繳義務人每次代扣代繳稅款時，應當向其主管稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》（以下簡稱扣繳表）及相關資料，并自代扣之日起7日內繳入國庫。

第八條  扣繳企業(yè)所得稅應納稅額計算。

扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率

應納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計算的下列應納稅所得額：

（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。

（二）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。

（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

實際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

第九條  扣繳義務人對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

第十條  扣繳義務人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。

2若B公司擬將把50%股權轉讓給境外自然人D，B的稅負及扣繳政策？

答復：

B公司應繳企業(yè)所得稅=（股權轉讓價-5000萬元）*10%=

B公司應于扣繳義務人支付或者到期應支付之日起7日內，到所得發(fā)生地主管稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅，因為B與D雙方為非居民且在境外交易的，故B公司自行或委托代理人向A公司所在地主管稅務機關申報納稅。A公司應協(xié)助稅務機關向B公司征繳稅款。

政策依據(jù)：

關于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知(國稅發(fā)〔2009〕3號)

第十五條  扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業(yè)應于扣繳義務人支付或者到期應支付之日起7日內，到所得發(fā)生地主管稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅。

股權轉讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉讓股權的境內企業(yè)所在地主管稅務機關申報納稅。被轉讓股權的境內企業(yè)應協(xié)助稅務機關向非居民企業(yè)征繳稅款。

扣繳義務人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務人所在地主管稅務機關應自確定扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務之日起5個工作日內，向所得發(fā)生地主管稅務機關發(fā)送《非居民企業(yè)稅務事項聯(lián)絡函》（見附件2），告知非居民企業(yè)的申報納稅事項。

3若c自然人擬將把50%股權轉讓給境外自然人D，c的稅負及扣繳政策？

答復：

C應繳個人所得稅=（股權轉讓價-5000萬元）*20%=

因為C與D雙方為非居民且在境外交易的，故C自行或委托代理人向A公司所在地主管稅務機關申報納稅。A公司應協(xié)助稅務機關向C征繳稅款。

內地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排

第十三條 財產收益

四、轉讓一個公司股份取得的收益，而該公司的財產主要直接或者間接由位于一方的不動產所組成，可以在該一方征稅。

五、轉讓第四款所述以外的任何股份取得的收益，而該項股份相當于一方居民公司至少25%的股權，可以在該一方征稅。