根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)的，個(gè)人轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)依照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。但是在實(shí)務(wù)中，許多股轉(zhuǎn)交易十分復(fù)雜，交易結(jié)果難以預(yù)期，一些交易可能會(huì)因?yàn)楦鞣N原因而解除或取消。本文結(jié)合現(xiàn)行個(gè)稅的有關(guān)規(guī)定，簡(jiǎn)要分析在個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議被取消或解除的情形下個(gè)人轉(zhuǎn)讓方是否仍然需要繳納個(gè)稅的問(wèn)題?！　∫弧€(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)　　根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例以及《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓方為個(gè)稅的納稅義務(wù)人，受讓方為個(gè)稅的扣繳義務(wù)人，兩主體應(yīng)履行的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)要素如下：

1、納稅申報(bào)

在個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易過(guò)程中，發(fā)生以下情形之一的，納稅人、扣繳義務(wù)人產(chǎn)生納稅申報(bào)的程序性義務(wù)，應(yīng)當(dāng)在下列事項(xiàng)成就的次月15日前向被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)：

（1）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；3）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；（4）國(guó)家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；（5）本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

2、扣繳稅款

股權(quán)受讓方向個(gè)人轉(zhuǎn)讓方支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓方個(gè)稅應(yīng)納稅所得額在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款中扣收，并依照個(gè)人所得稅法第九條的規(guī)定于扣收稅款的次月十五日之前上繳主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

二、兩類解除股權(quán)協(xié)議的情形不繳個(gè)稅

在實(shí)務(wù)中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方可能會(huì)因?yàn)榘l(fā)生糾紛、爭(zhēng)議、其他協(xié)商事項(xiàng)或因違法事項(xiàng)而主動(dòng)或被動(dòng)地解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但由于在糾紛、爭(zhēng)議或其他事項(xiàng)發(fā)生之時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)簽訂，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款可能全部或部分被支付，甚至股東工商變更登記已經(jīng)完成。在這種情況下，轉(zhuǎn)讓方收回了被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，并退還了收取的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，當(dāng)所涉?zhèn)€稅已經(jīng)扣繳完成時(shí)，個(gè)人轉(zhuǎn)讓方是否有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退回稅款，當(dāng)所涉?zhèn)€稅尚未扣繳時(shí)，個(gè)人轉(zhuǎn)讓方是否可以不繳個(gè)稅？針對(duì)這兩個(gè)問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)發(fā)生在四川的一個(gè)個(gè)案作出了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]130號(hào)），共有兩條，規(guī)定如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法）及其實(shí)施條例和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱征管法）的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?！薄　「鶕?jù)上述規(guī)定，筆者分析，在以下兩類股轉(zhuǎn)協(xié)議解除的情形中，個(gè)人轉(zhuǎn)讓方不發(fā)生個(gè)稅納稅義務(wù)：

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議未履行完畢，雙方主動(dòng)解除協(xié)議　　據(jù)國(guó)稅函[2005]130號(hào)文第一條的規(guī)定，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議從未履行完畢有兩個(gè)考察因素，分別是股權(quán)是否已作變更登記和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是否實(shí)現(xiàn)。

1、款項(xiàng)支付完成，但尚未完成股權(quán)變更登記的情形

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易過(guò)程中，受讓方已經(jīng)向轉(zhuǎn)讓方支付完價(jià)款，但尚未完成股權(quán)變更登記，雙方最終協(xié)議解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且轉(zhuǎn)讓方將收取的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款返還給受讓方的，由于轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得最終未能實(shí)現(xiàn)，應(yīng)認(rèn)定其不發(fā)生個(gè)稅的納稅義務(wù)。

2、股權(quán)變更登記完成，但款項(xiàng)尚未支付完成的情形

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易過(guò)程中，轉(zhuǎn)讓方與受讓方已經(jīng)完成了股權(quán)的變更登記，但受讓方尚未向轉(zhuǎn)讓方完成支付，雙方最終協(xié)議解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的，由于轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得最終無(wú)法實(shí)現(xiàn)，應(yīng)認(rèn)定其不發(fā)生個(gè)稅的納稅義務(wù)。

3、款項(xiàng)支付和股權(quán)變更均未完成的情形

在款項(xiàng)未支付且股權(quán)變更未完成的情形中，雙方協(xié)商解除協(xié)議的，轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得最終沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，應(yīng)認(rèn)定其不發(fā)生個(gè)稅的納稅義務(wù)。

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議未履行完畢，但因仲裁、司法裁判等被動(dòng)原因解除　　據(jù)國(guó)稅函[2005]130號(hào)文第二條的規(guī)定，在履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的過(guò)程中，與上述情形相同，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議尚未履行完畢也包含三種情形，分別是：

1、款項(xiàng)支付完成，但尚未完成股權(quán)變更登記；2、股權(quán)變更登記完成，但款項(xiàng)尚未支付完成；3、款項(xiàng)支付和股權(quán)變更均未完成。

在上述三種情形中，當(dāng)雙方發(fā)生糾紛或爭(zhēng)議并且無(wú)法協(xié)商解決的，經(jīng)仲裁機(jī)關(guān)仲裁或法院司法裁判決定需要解除合同，且雙方遵從仲裁裁決或法院裁判返還已經(jīng)支付的部分價(jià)款的，也應(yīng)認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得尚未實(shí)現(xiàn)，不應(yīng)承擔(dān)個(gè)稅的納稅義務(wù)。如果納稅人已經(jīng)作出了納稅申報(bào)，且扣繳義務(wù)人已經(jīng)依照稅法規(guī)定代扣代繳了轉(zhuǎn)讓方的個(gè)人所得稅款，納稅人有權(quán)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。

　　小結(jié)：國(guó)稅函[2005]130號(hào)文規(guī)定的上述不繳個(gè)稅的兩類情形都包含一個(gè)必要條件，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議尚未履行完畢。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議履行期間，雙方因發(fā)生爭(zhēng)議、糾紛而訴諸仲裁或訴訟并解除協(xié)議的，或者雙方主動(dòng)協(xié)商解除協(xié)議的，均不認(rèn)定轉(zhuǎn)讓方發(fā)生個(gè)稅的納稅義務(wù)。但是，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)履行完畢后，雙方也可能會(huì)發(fā)生爭(zhēng)議、糾紛并可能會(huì)訴諸仲裁或訴訟，并最終取得被動(dòng)解除協(xié)議的效果。在這種情形下，目前我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定認(rèn)定轉(zhuǎn)讓方仍然發(fā)生了個(gè)稅的納稅義務(wù)。轉(zhuǎn)讓方在實(shí)質(zhì)上沒(méi)有取得轉(zhuǎn)讓所得，但卻仍然需要承擔(dān)個(gè)稅的納稅義務(wù)，這一稅法風(fēng)險(xiǎn)需要納稅人重點(diǎn)關(guān)注。